Maliye Bakanlığı, KDV tevkifat uygulamaları hakkında detaylı açıklamaları içeren 117 seri no.lu KDV Genel Tebliği'ni 14 Nisan 2012 tarih ve 28264 sayılı Resmi Gazete’de yayımladı.
Söz konusu tebliğ ile;
-Hem tevkifat uygulamaları ile ilgili usul ve esaslar tek bir tebliğde toplanıyor,
-Hem tevkifat oranlarında bazı değişiklikler yapılıyor,
-Hem bazı yeni tevkifat uygulamaları getiriliyor (servis taşımacılık hizmetlerinde, spor kulüplerinin yayın, isim, reklam hakkı gelirlerinde, baskı hizmetlerinde, turizm sektöründeki komisyon hizmetlerinde olduğu gibi)
-Hem bazı tevkifat uygulamalarının kapsamı genişletiliyor (özel güvenlik ve korum hizmetleri, temizlik bahçe ve bakım hizmetleri tüm KDV mükellefleri için zorunlu tevkifat kapsamına alınıyor)
-Hem de iade konusunda değişiklikler getiriyor.
Söz konusu tebliği burada parça parça ele almaya çalışacağız.
Tebliğde de belirtildiği gibi KDV tevkifatı “tam tevkifat” ve “kısmi tevkifat” olarak iki gruba ayrılıyor.
Kısmi tevkifat da yine “hizmetlerde” ve “teslimlerde” olmak üzere ikiye ayrılıyor.
Yine tevkifat yapacak kişi ve kurumlarda ikiye ayrılıyor. Tevkifat uygulaması açısından “belirlenmiş alıcılar” diye bir tanım getiriliyor. Hizmet işlemlerindeki bazı tevkifat uygulamaları bu belirlenmiş alıcılar için zorunlu hale gelirken, bazı tevkifat uygulamaları ise tüm KDV mükellefleri için zorunlu tutuluyor.
1- KDV uygulamasında tam tevkifat:
Tam tevkifat uygulamasında işleme ilişkin KDV nin tamamı alıcı tarafından ve sorumlu sıfatıyla beyan edip ödenir.
Tam tevkifat kapsamındaki işlemler şunlardır:
a) İkametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanlar tarafından yapılan işlemler,
b) KDV mükellefi olmayanlardan alınan ve Gelir Vergisi Kanunu'nun 18'inci maddesi kapsamına giren işlemler,
c) KDV mükellefiyeti olmayanlardan yapılan kiralama işlemleri,
d) KDV mükellefiyeti olmayanlardan alınan reklam hizmetleri,
Tam tevkifat konusu işlemlere ilişkin detaylı örnek ve açıklamalar 117 no.lu KDV Genel Tebliği'nde yer almaktadır.
2-KDV uygulamasında kısmi tevkifat konusu hizmetler:
Kısmi tevkifat konusu işlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamı değil, belirlenen orandaki kısmı alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla (2 no.lu KDV beyannamesi ile) beyan edilip ödenecek; tevkifata tabi tutulmayan kısım ise satıcılar tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilip (beyannamede ödenmesi gereken KDV çıkması halinde) ödenecektir.
Önceki yazımızda belirttiğimiz gibi hizmetlere yönelik kısmi tevkifat açısından “belirlenmişalıcılar” diye bir grup tanımı yapılmıştır.
Belirlenmiş alıcılar şunlardır:
- 5018 sayılı Kanun'a ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri,
- Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
- Döner sermayeli kuruluşlar,
- Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,
- Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,
- Bankalar,
- Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),
- Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,
- Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,
- Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,
- Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsası'nda işlem gören şirketler,
-Kalkınma ve yatırım ajansları, (117 no.lu tebliğ ile bu kapsama alındılar)
Kısmi tevkifat belli işlemlerde sadece belirlenmiş alıcılar (B.A.) tarafından belli konularda da tüm KDV mükellefleri (T.M.) tarafından yapılacaktır.
117 no.lu Tebliğ sonrasında kısmi tevkifat konusu işlemlere ilişkin özet tablo aşağıdadır:
Tevkifat Konusu İşlemler
|
Oran
|
Kimler Yapacak
|
Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri
|
2/10
|
B.A.
|
Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler
|
9/10
|
B.A.
|
Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri
|
5/10
|
B.A.
|
Yemek servis ve organizasyon hizmetleri
|
5/10
|
B.A.
|
İşgücü temin hizmetleri (özel güvenlik ve koruma hizmetleri dahil)
|
9/10
|
T.M.
|
Yapı denetim hizmetleri
|
9/10
|
T.M.
|
Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmetleri
|
5/10
|
T.M.
|
Turistik mağazalara verilen müşteri bulma/götürme hizmetleri (yeni)
|
9/10
|
KDV mükellefleri
|
Por Kulüplerinin yayın, reklam ve isim hakkı gelirlerine konu işlemler
|
9/10
|
T.M.
|
Temizlik, çevre bahçe bakım hizmetleri
|
7/10
|
T.M.
|
Servis taşımacılığı hizmeti (yeni)
|
5/10
|
T.M.
|
Her türlü baskı ve basım hizmetleri (yeni)
|
5/10
|
B.A.
|
117 no.lu KDV Genel Tebliği ile yapılan düzenlemeyle KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanun'a ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruşlar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulaması getirilmiştir.
Belirlenmiş alıcıların birbirlerine karşı yaptıkları teslim ve hizmetlerde (şirketleşenler dahil profesyonel spor kulüplerince yapılanlar hariç), KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.
KDV tevkifat uygulamasına ilişkin Çarşamba günü başlayıp Cuma günü ikinci bölümünü yayınladığımız konuya bugün kaldığımız yerden devam ediyoruz.
3- KDV uygulamasında kısmi tevkifat konusu teslimler:
117 no.lu tebliğ kısmi tevkifat konusu teslimleri de ayrı bir grupta açıklamıştır. Bu teslimlere ilişkin bilgiler ise şöyledir:
Tevkifat Konusu Teslimler
|
Oran
|
Kimler Yapacak
|
Külçe metal teslimleri
|
7/10
|
T.M.
|
Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi
|
7/10
|
T.M.
|
Hurda ve atık teslimi (istisnadan vazgeçen mükellefler için geçerli)
|
9/10
|
T.M.
|
Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimleri
|
9/10
|
T.M.
|
Ağaç ve orman ürünlerinin teslimi
|
9/10
|
T.M.
|
4- Kısmi tevkifat uygulamasında sınır:
Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000 TL sınırı aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır.
Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılacaktır.
Tespit edilen tutarı aşan işlemlerde KDV tevkifatı zorunluluğundan kaçınmak amacıyla bedel parçalara ayrılamayacak, aynı işleme ait bedellerin toplamı dikkate alınarak bu sınırın aşılması halinde tevkifat yapılacaktır.
5- Kısmi tevkifat uygulamasında belge düzeni:
Tevkifata tabi işlemler dolayısıyla satıcılar tarafından düzenlenecek belgelerde; işlem bedeli, hesaplanan KDV, tevkifat oranı, alıcı tarafından tevkif edilecek KDV tutarı, tevkifat dahil toplam tutar ve tevkifattan sonra tahsil edilmesi gereken toplam bedel (tevkifat hariç toplam tutar) ayrıca gösterilmelidir.
Bu fatura satıcı açısından, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’ye tevkifat uygulandığını tevsik eden belge mahiyetini de taşımaktadır.
Faturaya, borçlanılan miktar olarak rakam ve yazı ile tevkifattan sonra kalan tutar yazılacaktır.
Belge düzenine yönelik örnek tebliğde incelenebilir.
6- Kısmi tevkifat uygulamasında bildirim zorunluluğu:
117 no.lu tebliğ ile kısmi tevkifat uygulaması kapsamına alınan işlemlerde satıcılara bildirim zorunluluğu da getirildi.
Buna göre satıcılar, tevkifat uygulanan satışları ile satış yaptıkları alıcılara ait bir listeyi, satışın yapıldığı döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesi ekinde elektronik ortamda vermek zorunda olacaklar.
Buna göre tevkifat uygulanan her satış faturası/serbest meslek makbuzu ve benzeri itibariyle;
- Belgenin tarih ve numarası,
- Tevkifat uygulanan işlemin cinsi, tutarı,
- İşlemin tabi olduğu KDV oranı, toplam hesaplanan KDV tutarı, alıcı tarafından tevkif edilen KDV tutarı,
- Alıcının adı/soyadı-unvanı ve vergi kimlik numarası veya TC kimlik numarası, ve benzeri bilgilerini içeren listeyi (tebliğde Ek 1’de yer alıyor), satıcı mükellefler tarafından ilgili döneme ait beyanname ekinde verilecektir.
Engin MALAY
Yorum Gönder