Geçen haftaki yazımızda, 14 Nisan 2012 Tarih ve 28264 sayılı
Resmi Gazete'de yayımlanan 117 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile
KDV tevkifat uygulamasına ve bu uygulamadan doğan iade taleplerinin yerine
getirilmesine ilişkin usul ve esasların belirlendiği açıklanmış ve 1 Mayıs 2012
tarihinden itibaren yürürlüğe giren söz konusu tebliğdeki düzenlemelerden 'tam
tevkifat' konusuyla ilgili açıklamalarımız yapılmıştı. Bu haftaki yazımızda ise
anılan düzenlemelerden kısmi tevkifat konusuyla ilgili açıklamalar yapılacaktır.
1- Kısmi tevkifat
uygulamasında sorumlu tutulacaklar
Kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapmak
üzere sorumlu tutulabilecekler iki grup halinde sayılmış olup, tevkifat
uygulaması kapsamındaki her bir işlem bazında tevkifat yapacaklar, söz konusu
gruplardan birine veya ikisine veyahut söz konusu gruplar kapsamında olan bazı
sorumlulara atıf yapılmak suretiyle tebliğin ilgili bölümlerinde belirtilmiştir.
Dolayısıyla, aşağıda özet olarak belirtilen kısmi tevkifata tabi hizmetlerden ya
da mal teslimlerinden bütün mükellefler tevkifat yapmakla sorumlu tutulmamış
olabilirler. Bu nedenle, aşağıda sayılan ve kısmi tevkifata konu olacak
işlemlerde bu mal ya da hizmeti satın alanların bu işlemlerinde KDV tevkifatı
yapıp yapmayacaklarına karar verirken tebliğin her bir hizmet ifası ya da mal
teslimi ile ilgili bölümündeki düzenlemelere bakması gerekecektir.
Kısmi tevkifat kapsamında sorumlu tutulabilecek iki grup aşağıdadır:
a) KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil
değildir.)
b) Belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın):
- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il
özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil
ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri,
- Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
- Döner sermayeli kuruluşlar,
- Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,
- Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,
- Bankalar,
- Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet
Teşekkülleri),
- Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,
- Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları
dahil bütün borsalar,
- Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara
ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,
- Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören şirketler,
Yukarıda sayılan belirlenmiş alıcıların birbirlerine karşı yaptıkları teslim ve
hizmetlerde (şirketleşenler dahil, profesyonel spor kulüplerince yapılanlar
hariç), KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.
2- KDV tevkifatı
uygulanacak hizmetler
- Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen
mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri (Tevkifat Oranı: 2/10) (Sadece,
yukarıda "b" grubunda sayılan belirlenmiş alıcılara yapılan hizmetlerde tevkifat
yapılacaktır.)
- Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler (Tevkifat oranı:
9/10) (Sadece, yukarıda "b" grubunda sayılan belirlenmiş alıcılara yapılan
hizmetlerde tevkifat yapılacaktır.)
- Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakim ve onarım hizmetleri
(Tevkifat oranı: 5/10) (Sadece, yukarıda "b" grubunda sayılan belirlenmiş
alıcılara yapılan hizmetlerde tevkifat yapılacaktır.)
- Yemek servis ve organizasyon hizmetleri (Tevkifat oranı: 5/10) (Sadece,
yukarıda "b" grubunda sayılan belirlenmiş alıcılara yapılan hizmetlerde tevkifat
yapılacaktır.)
- İşgücü temin hizmetleri (Tevkifat oranı: 9/10) (Yukarıda gerek "a" grubunda
sayılan KDV mükelleflerine gerekse "b" grubunda sayılan belirlenmiş alıcılara
yapılan hizmetlerde tevkifat yapılacaktır.)
- Yapı denetim hizmetleri (Tevkifat oranı: 9/10) (Yukarıda gerek "a" grubunda
sayılan KDV mükelleflerine gerekse "b" grubunda sayılan belirlenmiş alıcılara
yapılan hizmetlerde tevkifat yapılacaktır.)
- Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve ayakkabı dikim
işleri ve bu işlere aracılık hizmetleri (Tevkifat oranı: 5/10) (Yukarıda gerek
"a" grubunda sayılan KDV mükelleflerine gerekse "b" grubunda sayılan belirlenmiş
alıcılara yapılan hizmetlerde tevkifat yapılacaktır.)
-Turistik mağazalara verilen müşteri bulma / götürme hizmetleri (Tevkifat oranı:
9/10) (Yukarıda "a" grubunda sayılan KDV mükelleflerine yapılan hizmetlerde
tevkifat yapılacaktır.)
- Spor kulüplerinin yayın, reklâm ve isim hakki gelirlerine konu işlemleri (Tevkifat
oranı: 9/10) (Yukarıda gerek "a" grubunda sayılan KDV mükelleflerine gerekse "b"
grubunda sayılan belirlenmiş alıcılara yapılan hizmetlerde tevkifat
yapılacaktır.)
- Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri (Tevkifat oranı: 7/10) (Yukarıda
gerek "a" grubunda sayılan KDV mükelleflerine gerekse "b" grubunda sayılan
belirlenmiş alıcılara yapılan hizmetlerde tevkifat yapılacaktır.)
- Servis taşımacılığı hizmeti (Tevkifat oranı: 5/10) (Yukarıda gerek "a"
grubunda sayılan KDV mükelleflerine gerekse "b" grubunda sayılan belirlenmiş
alıcılara yapılan hizmetlerde tevkifat yapılacaktır.)
- Her türlü baskı ve basım hizmetleri (Tevkifat oranı: 5/10) (Sadece, yukarıda
"b" grubunda sayılan belirlenmiş alıcılara yapılan hizmetlerde tevkifat
yapılacaktır.)
- Yukarıda belirlenenler dışındaki hizmetler (Tevkifat oranı: 5/10) (KDV
mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare,
kurum ve kuruşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer bütün hizmet
ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruşlar tarafından (5/10) oranında KDV
tevkifatı uygulanacaktır.)
3- KDV tevkifatı
uygulanacak teslimler
- Külçe metal teslimleri (Tevkifat oranı: 7/10) (Yukarıda
gerek "a" grubunda sayılan KDV mükelleflerine gerekse "b" grubunda sayılan
belirlenmiş alıcılara yapılan teslimlerde tevkifat yapılacaktır.)
- Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi (Tevkifat oranı: 7/10) (Yukarıda
gerek "a" grubunda sayılan KDV mükelleflerine gerekse "b" grubunda sayılan
belirlenmiş alıcılara yapılan teslimlerde tevkifat yapılacaktır.)
- Hurda ve atık teslimi (Tevkifat oranı: 9/10) (Metal, plastik, lastik, kauçuk,
kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi KDV Kanunu'nun (17/4-g) maddesi
gereğince KDV'den müstesnadır. Ancak, bu malların teslimi ile ilgili olarak aynı
kanunun (18/1) maddesine göre istisnadan vazgeçilmesi mümkündür. İstisnadan
vazgeçenlerin metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının
yukarıda gerek "a" grubunda sayılan KDV mükelleflerine gerekse "b" grubunda
sayılan belirlenmiş alıcılara yapılan teslimlerinde tevkifat yapılacaktır.)
- Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklardan elde edilen
hammadde teslimi (Tevkifat oranı: 9/10) (Söz konusu ürünlerin teslimleri, KDV
Kanunu'nun (17/4-g) maddesi kapsamında olmayıp, genel oranda (%18) KDV'ye tabi
bulunmaktadır. Bunların, ithalatçıları tarafından tesliminde tevkifat
uygulanmayacak, sonraki safhaların teslimleri ise tevkifata tabi olacaktır.
Anılan malların yukarıda gerek "a" grubunda sayılan KDV mükelleflerine gerekse
"b" grubunda sayılan belirlenmiş alıcılara yapılan teslimlerinde tevkifat
yapılacaktır.)
- Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimleri (Tevkifat oranı:
9/10) (Yukarıda gerek "a" grubunda sayılan KDV mükelleflerine gerekse "b"
grubunda sayılan belirlenmiş alıcılara yapılan teslimlerde tevkifat
yapılacaktır.)
- Ağaç ve orman ürünleri teslimi (Tevkifat oranı: 9/10) (Yukarıda gerek "a"
grubunda sayılan KDV mükelleflerine gerekse "b" grubunda sayılan belirlenmiş
alıcılara yapılan teslimlerde tevkifat yapılacaktır. Ancak, söz konusu malların
ithalatçıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır.)
4- Tevkifatta alt sınır
ve fatura düzeni
Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren ve yukarıda
sayılan her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000 TL'yi aşmadığı takdirde,
hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır. Sınırın aşılması halinde ise
tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılacaktır.
Tevkifata tabi işlemler dolayısıyla satıcılar tarafından düzenlenecek
belgelerde; "İşlem bedeli, hesaplanan KDV, tevkifat oranı, alıcı tarafından
tevkif edilecek KDV tutarı, tevkifat dahil toplam tutar ve tevkifattan sonra
tahsil edilmesi gereken toplam bedel (tevkifat hariç toplam tutar)" ayrıca
gösterilecektir.
Bu fatura satıcı açısından, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV'ye tevkifat
uygulandığını tevsik eden belge mahiyetini de taşımaktadır.
5- Beyan
Tevkifata tabi tutulan KDV, alıcılar tarafından tevkifata
tabi işlemin vuku bulduğu tarihi içine alan vergilendirme dönemine ait 2 No.lu
KDV beyannamesi ile beyan edilecek ve ödenecektir. Ödenen KDV 1 nolu beyanname
üzerinden indirilecektir.
6- Tevkifata tabi
işlemlerde KDV iadesi
Kısmi tevkifat uygulamasından doğan KDV alacaklarının
mükellefe iade edilebilmesi için, satıcının tevkifat uygulanmayan KDV tutarını 1
No.lu KDV beyannamesi ile beyan etmiş olması, alıcının da yaptığı tevkifatla
ilgili 2 No.lu KDV beyannamesini vergi dairesine vermiş olması zorunludur.
İade taleplerinin yerine getirilmesinde, alıcı tarafından 2 No.lu KDV
beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV'nin ödenmiş olması şartı
aranmayacaktır. İade nakden alınabileceği gibi mahsuben de alınabilecektir.
AKİF AKARCA - MEHMET ŞAFAK / DÜNYA
17.05.2012
Yorum Gönder